發(fā)票合規(guī)風(fēng)險幾何？一一匹配政策要求原文

年關(guān)將至，是我們財務(wù)人的重要工作節(jié)點。重要工作節(jié)點時的重要工作內(nèi)容里，總有那么幾件是關(guān)于發(fā)票合規(guī)風(fēng)險的。眾所周知開具和取得不合規(guī)發(fā)票有風(fēng)險，但具體有哪些風(fēng)險，這個問題時常會被稅務(wù)干部和財務(wù)人員問起。那么國家相關(guān)部門對此有怎樣的政策規(guī)定和要求，本文和大家一起來探究一番。

一、開具和取得不合規(guī)的發(fā)票，有被行政處罰的風(fēng)險

應(yīng)開具未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章，擴大發(fā)票使用范圍，以其他憑證代替發(fā)票使用的，稅務(wù)機關(guān)都可以給予罰款的行政處罰。

政策依據(jù)

發(fā)票管理辦法 第三十五條　違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

二、不合規(guī)發(fā)票不允許進行財務(wù)報銷

納稅人應(yīng)根據(jù)合法有效的憑證記賬，進行核算，不合規(guī)發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，不得以其他憑證代替發(fā)票使用。

政策依據(jù)

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第二十四條任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

三、不合規(guī)發(fā)票，不可用于辦理涉稅業(yè)務(wù)

取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票左上角購買方信息的中“名稱”“納稅人識別號”“地址、電話”“開戶行及賬號”必須填寫齊全；取得增值稅普通發(fā)票，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，發(fā)票左上角購買方信息必須填寫“名稱”“納稅人識別號”，否則不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。

政策依據(jù)

稅務(wù)總局公告2017年第16號的解讀：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。

四、不合規(guī)的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除

不合規(guī)發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證應(yīng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。稅前扣除憑證的形式、來源均應(yīng)符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第三款第三項規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

五、不合規(guī)的發(fā)票，影響出口退稅

取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。

已經(jīng)辦理出口退稅的，若是適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；若是適用增值稅免退稅辦法的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。若是因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的納稅人，已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

政策依據(jù)

自2020年2月1日起施行的國家稅務(wù)總局公告2019年第38號第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

六、不合規(guī)的發(fā)票，影響消費稅應(yīng)納稅額

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

政策依據(jù)

自2020年2月1日起施行的國家稅務(wù)總局公告2019年第38號第三條。

七、不合規(guī)的發(fā)票，不得計入土地增值稅扣除項目金額

納稅人取得建筑服務(wù)發(fā)票，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，必須按照規(guī)定填寫備注欄，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。在開具發(fā)票或?qū)徍税l(fā)票時，需要注意備注欄的填寫。

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）第五條，關(guān)于營改增后建筑安裝工程費支出的發(fā)票確認問題：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。